Балансовое уравнение имеет вид обязательства. Сущность и структура баланса основное балансовое обобщение

(Balance Sheet Equation) - формализованное выражение взаимосвязи между системообразующими элементами баланса. Балансовое уравнение связывает основные разделы баланса, задает его формат и тем самым объясняет логику его представления в виде отчетной формы. В принципе таких уравнений несколько, особенно если речь идет об аналитическом балансе, под которым понимается некоторая трансформация исходного (т.е. отчетного) баланса, выполненная в аналитических целях, однако основных балансовых уравнений три. Баланс является основным информационным источником, характеризующим фирму как участника экономических отношений. Судьба фирмы зависит от нескольких групп лиц, имеющих в ней (или к ней) фактический и (или) потенциальный интерес. В данном контексте можно выделить три основные группы: (а) собственники, (б) инвесторы, (в) менеджеры и контрагенты.
Собственники. В эту группу входят лииа, обеспечивающие факт существования фирмы как юридического лица, поскольку формально собственники вправе принять решение о ликвидации фирмы. Они обеспечивают фирму начальным капиталом, необходимым для ее учреждения, принимают решения в отношении изъятия части полученных доходов, привлечения долгосрочных внешних инвесторов и т.д. Баланс, построенный исходя из интересов собственников, призван продемонстрировать изменение их капитала, т.е. их интереса в активах фирмы. Таким образом, валюта баланса показывает капитал собственников, численно равный чистым активам в учетной оценке.
В этом случае балансовое уравнение
Балансовое уравнение
А - LTL - STL = Е, (Б1)
где А - сумма активов фирмы;
LTL - долгосрочные обязательства фирмы;
STL - краткосрочные обязательства фирмы;
Е - капитал собственников.
В таблице приведен укрупненный формат баланса в горизонтальном представлении. Соответствующее ему балансовое уравне-
БАЛАНС Актив Пассив Активы фирмы (А) Привлеченные средства (LTL + STL) (вычитаются) Капитал собственников Баланс (всего чистых активов) Баланс (всего капитала собственников)
ни является основным, например в британском учете, при этом используется вертикальное представление баланса, а ключевые статьи, определяющие его структуру, имеют нижеследующий вид.
Макет баланса
(вертикальное представление)
Статья Сумма
видации фирмы. Баланс, построенный исходя из интересов инвесторов, призван продемонстрировать изменение их совокупного капитала, т.е. это демонстрация мощи фирмы в стратегическом аспекте (имеется в виду следующее обстоятельство: средства инвесторов омертвлены в фирме на длительный период, т.е. в объеме предоставленных ими ресурсов она будет существовать доста-точно долго; что касается краткосрочных обязательств, то они носят конъюнктурный характер, а их величина определяется технологическими особенностями производственно-коммерческой деятельности фирмы и политикой ее управленческого персонала в отношении краткосрочных активов и обязательств). В этом случае балансовое уравнение и формат баланса как возможной отчетной формы в укрупненной структуре статей имеют следующий вид.
Балансовое уравнение
4"
51
И-т-?+т. (Б2)
БАЛАНС Актив Пассив Внеоборотные активы фирмы (LTА) Оборотные активы (STA) Краткосрочные обязательства (STL) (вычитаются)
Чистые оборотные активы (NCA = = STA - STL) Капитал собственников (Е) Долгосрочные обязательства (Ш.) Баланс (всего активов за минусом краткосрочных обязательств) (LTA + NCA) Баланс (всего долгосрочных источников) (Е + 1ЛЪ)
Справедливости ради отметим, что для целей составления от-четности формат, задаваемый балансовым уравнением (Б2), не применяется; подобные балансы используются в основном в финансовом анализе.
Менеджеры и контрагенты. Наиболее распространенным в международной бухгалтерской практике является баланс, в котором в развернутом виде представлены все активы, капитал и обязательства фирмы. Подобный формат позволяет получить достаточно полное представление о генерирующих возможностях фирмы, с одной стороны, и о структуре источников финансиро
вания ее деятельности - с другой. Это демонстрация совокупной мощи активов фирмы и капитала (в широком смысле этого слова), управляемого ее топ-менеджерами. Именно этим и объясняется то обстоятельство, что такой формат нацелен прежде всего на фактических и потенциальных менеджеров и контрагентов фирмы, т.е. на тех, от кого зависит устойчивость и рутинность (в хорошем смысле этого слова) текущей деятельности. Балансовое уравнение и формат баланса как отчетной формы в укрупненной структуре статей имеют следующий вид.
Балансовое уравнение
А = Е+ [ЛЧ + ЯП. (БЗ)
БАЛАНС Актив Пассив Внеоборотные активы фирмы (LTA) Оборотные активы (STA) Капитал собственников (Е) Долгосрочные обязательства (LTL) Краткосрочные обязательства (STL) Баланс (всегоактивов) (А = LTA + STA) Баланс (всего источников финансирования) (Е + LTL + STL)
Уместно сделать следующее замечание. В основе бухгалтерского баланса лежит система счетов, операции на которых отражаются по принципу двойной записи, а логика составления отчетности вообще и баланса в частности такова, что допустимы различные варианты группировки и перегруппировки учетных и отчетных данных. А потому, манипулируя составом статей и их включением или невключением в тот или иной раздел баланса, можно получать форматы с различными балансовыми уравнениями, вместе с тем очевидно, что все эти форматы взаимосвязаны через систему счетов и потому отличаются друг от друга лишь группировками.

Балансовые уравнения всегда имеют одинаковую структуру независимо от того, что является объектом составления баланса - масса, энергия, энтропия или деньги.

Первый шаг составления баланса заключается в выборе объекта для анализа и пространства баланса. Например, бухгалтер при составлении баланса выбирает деньги в качестве объекта анализа, а в качестве пространства баланса выступает счет. При составлении баланса бухгалтер исследует движение денег на счете за некоторый промежуток времени. Перевод денег на счет увеличивает количество денег на счете, а платежи уменьшают их.

Переходя к термодинамике, отметим, что пространством баланса является термодинамическая система. Если некоторое количество X объекта исследования передается через границы системы из окружающей среды, то количество X в системе возрастает. Если X выводится в окружающую среду из системы, его количество в системе убывает. Кроме того, возможно существование источников и стоков X в системе, за счет которых содержание X в системе может изменяться.

При составлении баланса для части системы, например массы газа С0 2 , источником будет реакция образования этого газа (например, горение угля), а стоком - реакция, в которой С0 2 разлагается (например, реакция фотосинтеза). Для энергии не существует источников и стоков.

Общую структуру балансового уравнения для объекта X в системе в дифференциальной форме можно представить как

где dX llCT - источниковый член (рис. 3.1); dXj t c - вклад &-го канала, по которому происходит обмен X со средой через границы системы (ГС). Это слагаемое положительно, если объект транспортируется в систему, и отрицательно, если он выводится из системы.

Рис. 3.1.

Если рассматривается изменение системы при переходе из состояния 1 в состояние 2, то имеет место интегральное соотношение

которое получено в результате интегрирования дифференциального соотношения на участке 1-2.

Если рассматривается процесс на промежутке времени dx, тогда можно записать уравнение баланса в виде

где dX / dx - скорость изменения величины X в системе; Щ с - приток или отток X через границы системы в единицу времени по k-му каналу (поток величины X); Х ист - скорость производства или уничтожения X в системе.

Формула Гаусса - Остроградского. В показано, что если в некоторой области (V) определены функции Р (х, г/, z), Q (х, г/, 2), R (х, у , 2), непрерывные со своими производными ЭР/Эх, dQ/dy, dR/dz во всей области (V) и на ее границе (S ), то справедливо соотношение

которое связывает интеграл по объему области (V) с интегралом по поверхности этой области (S ). Данное соотношение называется формулой Гаусса - Остроградского. Другая форма записи соотношения (3.1) имеет вид

где а,р,у - углы, образуемые внешней нормалью к поверхности (5) с координатными осями.

Если в точке М задано векторное поле Л(М), тогда поверхностный интеграл

называется потоком вектора А через поверхность (S) в указанную сторо- ну .

Если в формуле Гаусса - Остроградского положить Р = А х, Q = А, R = A v то поток вектора А через поверхность (5) наружу можно преобразовать в тройной интеграч:

Э А ЭД^ ЭЛ - -

где -^ + -^- + -^ = сН г Л - дивергенция вектора Л.

Эх ay dz

Теперь, с учетом сказанного, формулу Гаусса - Остроградского можно записать так:

На практике чаще применяется другое определение дивергенции, которое не зависит от выбора системы координат:

Под дивергенцией векторного поля обычно понимают количество векторных линий, начинающихся в бесконечно малом объеме М, отнесенное к единице этого объема .

Формула Гаусса - Остроградского применяется при анализе потоков энергии и вещества. Эту формулу можно рассматривать как балансовое уравнение для случая непрерывного изменяющихся потоков. Физический смысл ее можно выразить следующим образом: поток векторного поля через замкнутую поверхность равен объемному интегралу дивергенции по этой поверхности. Иными словами, из данной формулы следует, что суммарный поток из некоторой области равен суммарному потоку в эту область плюс сумма источников в самой области.

В качестве примера приведем движение несжимаемой жидкости с источником, описываемое соотношением

в котором JJ v n dS - поток вектора скорости; divn - плотность источников.

При этом предполагается, что источники распределены непрерывно по рассматриваемой области. Поток вектора скорости характеризует производительность источников внутри замкнутой поверхности (S ), это количество жидкости, вытекающей через поверхность (5) в единицу времени. Аналогичное соотношение можно получить для вектора потока тепла .

При формировании бухгалтерских данных используется капитальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид

Актив = Капитал + Обязательства.

Сумма капитала и обязательств организации называется пассивом.

Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников: капитала и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен.

По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определении источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую половину месяца). Дата выплаты заработной платы, как правило, не совпадает ни с моментом продажи продукции, работ или услуг, ни с датой окончания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием отчетного месяца и установленным сроком выплаты организация может использовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещаются в суммах поступившей оплаты или учтенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца.

Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением актива. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.

Приведенные следствия основного уравнения используются также при определении корреспондирующих счетов в процессе оформления бухгалтерских проводок.

Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое уравнение, на основании которого определяется размер собственного капитала организации:

Капитал = Активы – Обязательства.

Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации – это имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы).

В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

Сбор и последующая группировка данных, основанная на использовании двойного отражения операций, называется балансовым обобщением.

Балансовое обобщение предполагает организацию текущих учётных записей таким образом, чтобы в результате любой проведённой и отражённой в учёте хозяйственной операции не нарушилось балансовое равенство.

Рассмотрим на примерах, как хозяйственные операции влияют на баланс. Операции, влияющие на баланс, принято делить на четыре типа.

При составлении бухгалтерского баланса нужно исходить из определенных требований (правдивости, ясности).

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности, являющиеся юридическими лицами, составляют баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании Главной книги, а также на основании различных ведомостей, журналов-ордеров.

Однородная часть состава или источников средств называется статьей баланса, например, в бухгалтерском балансе по статьям «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам, дочерним предприятиям, бюджету и т.д.

Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Бухгалтерский баланс представлен в отчетности в форме № 1.

Существует 4 типа хозяйственных операций:

1.Характеризуются изменением статей актива при неизменной валюте баланса (+актив - пассив на одинаковую сумму, например: поступили с расчетного счета деньги в кассу - Дт50 Кт51 ). Этот тип операций можно уловно представить в виде уравнения А+х-х=П

К операциям первого типа относят все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу с расчетного счета и др.

2.Характеризуются изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (+пассив - пассив на одинаковую сумму, например: решено направить часть чистой прибыли на увеличение резервного капитала - Дт84 Кт82 ). Данную операцию можно представить в виде уравнения А=П+х-х

К операциям этого типа относят все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

3.Характеризуются изменением статей и в активе, и в пассиве баланса в
сторону увеличения (+актив + пассив на одинаковую сумму, например: от
поставщиков получены материалы – Дт10 Km 60 ). Данную операцию можно
записать в виде уравнения А+х=П+х

К данному типу относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление социального налога, заработной платы, получение кредитов и др.

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Баланс отражает текущее состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенный момент времени - момент составления баланса (например, последнее число каждого месяца).

Наиболее общее подразделение показателей в бухгалтерском балансе - это подразделение на актив и пассив. Все другие eго элементы и группировки принадлежат либо к активу, либо к пассиву баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Балансовые статьи сводятся в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. Разделы баланса формируются раздельно по показателям актива и пассива.

Группировка балансовых статей в разделы и группы подчиняется определенному принципу, являющемуся основой экономической классификации хозяйственных средств и их источников.

Имущество в активе сведено в два раздела в порядке возрастания его ликвидности. В разд. I представлены наименее ликвидные активы, в разд. II - активы с более высокой ликвидностью, В пассиве баланса выделено три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения долгов: от менее срочных к более срочным. В разд. III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разд. IV - долгосрочные заемные источники, в разд. V -краткосрочные заемные источники.

Балансирующими показателями в бухгалтерском балансе являются финансовые результаты (прибыль или убыток). Взаимное уравновешивание xозяйственных средств в активе и их источников в пассиве указывает на прибыль, или убыток, полученные хозяйствующим субъектом на отчетную дату. Таким образом, в бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива.

Таблица - Разделы действующего бухгалтерского баланса

Общий итог показателей актива и пассива называют «валюта» бухгалтерского баланса.

Основное балансовое уравнение имеет вид:

А = К + О = П

где, А - актив баланса (средства организации); К- капитал организации; О - обязательства организации; П - пассив баланса (источники средств)

Система расчетов строится по следующей упрощенной схеме. На первом этапе по модели натурально-стоимостного межотраслевого баланса прогнозируются объемы производства важнейших видов продукции на длительную перспективу в интервале от минимального до максимально возможного их уровня. Исходя из полученных объемов производства рассчитываются оптимальные планы развития и размещения отдельных отраслей, выполняемые по двум значениям коэффициента эффективности капиталовложений, который включается в целевую функцию каждой отраслевой модели. Таким образом, рассчитываются четыре варианта проекта плана для каждой отрасли или вида производства . Затем строится межотраслевая модель, в которую, помимо обычных балансовых уравнений, включаются ограничения на ресурсы труда и капитальные вложения , и с ее помощью находится план, обеспечивающий максимально возможный конечный продукт в заданной структуре. При этом выбираются новые значения объемов производства и коэффициента эффективности , по которым выполняется новая серия расчетов оптимальных отраслевых планов , и их результаты снова используются в межотраслевой оптимизационной модели . На основе трех-четырех серий расчетов получают приемлемый вариант, гарантирующий выбор таких отраслевых планов , которые являются сбалансированными на народнохозяйственном уровне по поставкам сырья , капиталовложениям и трудовым ресурсам , а также обеспечивают полное использование ресурсов в народном хозяйстве и максимальный размер конечного продукта (национального дохода) в нужном продуктовом ассортименте.  

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. поступления денежных средств является реализация товаров , которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и с отсрочкой платежа . На практике большинство предприятий отслеживают средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета . Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая - в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности . Базовое балансовое уравнение имеет вид  

В результате балансовое уравнение активов (А) сначала принимает традиционный вид  

Если в правой части балансового уравнения производства и использования товаров (ПИТ) движение товарных ресурсов показывается в ценах производителей , то торговая наценка должна быть показана в правой части уравнения отдельным элементом со знаком плюс. Если в левой части уравнения показывается производство товаров без торговой наценки , в ценах производителей , а ресурсы для удовлетворения экономического спроса -. в рыночных ценах , то в правой части урав-120  

Это основное балансовое уравнение может быть представлено в следующем виде  

Таким образом, в любом случае имущество организации (актив) должно соответствовать его обязательствам (привлеченному капиталу) и собственному капиталу. Величина же собственного капитала определяется путем преобразования основного балансового уравнения  

Для контроля правильности составления формы № 4 следует использовать балансовое уравнение  

В США и Великобритании используют вертикальное представление баланса как отчетной формы , однако в его основу заложены принципиально различные балансовые уравнения  

Отчет содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала хозяйствующих товариществ и обществ, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов . Движение каждого вида капитала или резерва построено по принципу следующего балансового уравнения  

В первом случае рассчитывают коэффициенты, характеризующие долю собственного капитала , заемного капитала и долгосрочных источников в общей сумме , т.е. в оценке учитываются все статьи пассива баланса. Здесь неявно предполагается, что активы и отдельные источники не сопоставляются между собой в плане целевого покрытия, т.е. любой источник в принципе может рассматриваться как источник покрытия любого актива важно не соотнесение каких-то активов и источников, а общая характеристика финансовой структуры предприятия. Иными словами, анализируется структура источников баланса-нетто , в основе которого лежит следующее балансовое уравнение  

При такой градации источников именно краткосрочная кредиторская задолженность нефинансового характера и сопоставляется с оборотными активами как источник их покрытия. Иными словами, анализу подвергается пассив аналитического баланса, описываемого следующим балансовым уравнением  

Таким образом, в зависимости от того, какой аналитический баланс принимается во внимание, меняется совокупная величина авансированных в предприятие средств (правая часть соответствующего балансового уравнения), а следовательно, меняются значения отдельных показателей, например, доля собственного капитала в сумме источников. Эту особенность методики анализа необходимо иметь в виду, в частности, при межхозяйственных сопоставлениях иными словами, нужно отдавать себе отчет в том, какие источники подвергаются анализу все источники, финансового характера или долгосрочные . Подчеркнем, что особенно аккуратным в этом отношении аналитику следует быть при пользовании переводной литературой, поскольку нередко перевод делается лингвистами, незнакомыми с отмеченными тонкостями.  

Преподавание базового курса должно ориентироваться не столько на статику формального балансового уравнения, сколько на динамику производственно-хозяйственных и финансовых процессов , связанных с изменением капитала собственника.  

Рассмотрим балансовое уравнение (7.2) более детально. Первый подход к исследованию носит название источники фондов и направления использования.  

В российском учете одно и то же имущество не может быть активом в балансовых уравнениях одновременно нескольких организаций. Если имущество передается в пользование другому экономическому субъекту и при этом организация сохраняет право юридического контроля, то в этом случае собственник имущества выводит его из числа активов (организует особый учет переданного юридически контролируемого имущества), как, например, это делается при передаче имущества в капитализируемый финансовый лизинг.  

В теоретическом плане рассмотренная интерпретация балансового уравнения. не лишена недостатков. Например, сложно воспринимать капитал акционеров как требования на имущество. Приобретая акцию, акционер преследует цель получения дохода или контроля над акционерным обществом (если для этого он располагает достаточным количеством акций) и совершенно не планирует требовать свою долю в имуществе. Стоимость акции (остаточный иск) ее держатель может получить только после ликвидации акционерного общества или путем реализации на фондовой бирже (рыночную стоимость акции). Кредиторы и другие внешние инвесторы вкладывают в требования несколько иной смысл задолженность перед ними должна быть погашена в срок и в полном объеме и даже в случае банкротства фирмы-заемщика задолженность будет востребована (взыскана). По мнению американских теоретиков Р. Энтони и Д. Риса , понятие требования в отношении активов скорее является юридическим и имеет смысл в случае ликвидации компании в связи с банкротством. Следовательно, в обычном понимании приведенный подход противоречит принципу действующего предприятия , согласно которому в текущей отчетности активы не должны учитываться по ликвидационной стоимости . Поэтому более привлекательным представляется первый подход. Однако заметим, что оба способа интерпретации балансового уравнения справедливы и дополняют друг друга.  

Сегодня теория и практика российского учета ориентируются на формулу балансового уравнения (7.9), правда, в самой отчетной форме сохраняется расширительное название правой стороны Пассив.  

Автор балансовой теории И. Ф. Шер называл формальное балансовое уравнение (Активы = Капитал собственника + Обязательства) уравнением открытия бухгалтерских счетов . Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов активов, капитала и обязательств (пассивов) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе . Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т. е. по дебету. Для капитала, резервов и обязательств (пассивов) налицо противоположная картина правостороннее размещение в балансе таких объектов бухгалтерского наблюдения предполагает нахождение сальдо на этих счетах на правой стороне, т. е. по кредиту.  

Динамическое балансовое уравнение может быть представлено формулой  

ФХЖ пермутации не изменяют валюту баланса . Хозяйственные операции носят односторонний характер в результате ФХЖ происходит перераспределение или в составе активов (левая сторона балансового уравнения), а источники не задействованы, или изменения имеют место на правой стороне (капитал и обязательства), в то время как активы в операции не участвуют.