Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется…. Московский государственный университет печати
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Понятие затрат на производство продукции. Сущность и значение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Учет прямых затрат и порядок их списания на заказ в системе позаказного метода калькулирования.
курсовая работа , добавлен 26.08.2014
Понятие и методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат (позаказный, попередельный и другие). Особенности нормативного и метода "стандарт-кост". Специфика методов калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат.
курсовая работа , добавлен 15.07.2012
Понятие калькуляции себестоимости продукции. Содержание групп калькуляционных единиц. Классификация затрат. Описание позаказного, попроцесного, попередельного и нормативного способов и калькулирования. Методы полного учета затрат и директ-костинг.
дипломная работа , добавлен 12.06.2014
Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.
курсовая работа , добавлен 09.09.2015
Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа , добавлен 07.01.2011
Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативная база по учету затрат. Основные способы списания общехозяйственных расходов. Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат.
курсовая работа , добавлен 22.10.2009
Учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Изучение объектов калькулирования, группировки затрат по объектам, статьи калькуляции, номенклатуры статей, учета калькуляционных затрат, метода калькулирования себестоимости продукции.
курсовая работа , добавлен 12.01.2011
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Организация учета затрат по системе "директ-костинг". Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости. Элементы системы "директ-костинг", используемые в учете на предприятиях. Учетная политика на основе системы "директ-костинг".
дипломная работа , добавлен 19.04.2010
Себестоимость продукции как основа для принятия управленческих решений. Калькулирование полной себестоимости продукции. Производственная себестоимость продукции и система "директ-костинг". Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа , добавлен 26.07.2010
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Учетная политика в части учета нормирования затрат на предприятии. Анализ калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат как основа для оптимизации структуры капитала.
дипломная работа , добавлен 04.12.2011
Факторы, влияющие на выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Оценка себестоимости и прибыли при методах "директ-костинг" и полных затрат. Особенности функционального учета затрат. Эффективность систем "таргет-костинг" и "стандарт-кост".
курсовая работа , добавлен 24.12.2009
Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативная база по учету затрат. Основные способы списания общехозяйственных расходов. Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат.
курсовая работа , добавлен 22.10.2009
Понятие и методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат (позаказный, попередельный и другие). Особенности нормативного и метода "стандарт-кост". Специфика методов калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат.
курсовая работа , добавлен 15.07.2012
Позаказный, попроцессный и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, этапы и принципы реализации, сравнительная характеристика, использование. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный вариант калькулирования.
курсовая работа , добавлен 22.10.2014
Себестоимость продукции является важнейшим показателем хозяйственной деятельности коммерческой организации. Для расчета себестоимости выпускаемой продукции необходимо выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость, следует установить:
Себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);
Какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полной (absorption costing) или усеченной себестоимости (direct costing));
На основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные или фактические затраты);
Как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.
В учете в зависимости от стадии и полноты формирования выделяют различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции (полная себестоимость), производственная себестоимость, усеченная производственная себестоимость и др.
Себестоимость проданной продукции - это затраты на производство и продажу продукции.
Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости.
Полная производственная себестоимость рассчитывается с учетом всех понесенных организацией затрат. При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправдано в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.
Усеченная себестоимость предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.
Определение усеченной себестоимости оправдано в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.
Некоторые организации не распределяют непроизводственные накладные расходы на продукты, полагая что распределение подобных расходов, кроме множества неконтролируемых искажений данных о рентабельности и затратах как на стадии планирования, так и в учете, ничего не дает.
Финансовые результаты организации, рассчитанные с использованием усеченной себестоимости, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность разработанных приемов организации документирования и учета затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и контроль за её формированием.
Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости зависит от отраслевых особенностей организации, типа производства, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции, а также от потребностей руководства организации в информации, необходимой для управления затратами.
Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции классифицируют по разным признакам (рис. 12.1).
Рис. 12.1. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости
В зависимости от объектов учета затрат различают позаказный, попроцессный, попередельный методы и метод АВС-костинг.
Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции имеет следующие основные характеристики:
1) измерение затрат по каждой завершенной партии изделий или по заказу, а не за промежуток времени;
2) период исполнения заказа не совпадает с отчетным периодом;
3) ведение в Главной книге только одного счета «Основное производство» (отдельные заказы при этом отражаются в аналитическом учете на бланках-заказах).
Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.
Основные характеристики попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции:
1) группировка производственных затрат по отдельным подразделениям или производственным участкам безотносительно к отдельным заказам;
2) списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;
3) открытие нескольких аналитических счетов к счету «Основное производство» для каждого подразделения или производственного участка (по разновидностям изготавливаемой продукции).
При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу и, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна, выплавка стали, прокат; в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.
Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки - переделов.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и вычитают их из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При бесполуфабрикатном ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат определяют не себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, а лишь себестоимость готового продукта.
При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, обеспечивая более действенный контроль за себестоимостью продукции.
В последние десятилетия XX в. на Западе активно развивался новый подход в менеджменте и учете, основанный на управлении операциями - составными частями процессов, протекающих на предприятии. Он включает ABC (Activity-Based Costing) - пооперационное калькулирование. Метод ABC используется для реинжиниринга бизнес-процессов в качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции. Применение метода ABC позволяет более точно определить стоимость конкретного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые.
АВ-костинг, или пооперационное калькулирование, является новым направлением как для отечественного, так и для западного учета. Хотя его идеи зародились на Западе в первой половине XX в., отечественные методы распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования пропорционально сметным ставкам являются близкими к описываемому методу учетной модели. Название метода Activity-Based переводится российскими экономистами по-разному: калькулирование по операциям, калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, функциональный учет затрат и др. Этот метод применяется на многономенклатурных производствах с высоким удельным весом косвенных накладных расходов на предприятиях с гибкой формой организации управления.
Метод ABC основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций. Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применением этого метода предполагает калькуляцию затрат в три этапа:
Распределение затрат на ресурсы;
Перенесение стоимости ресурсов на операции;
Распределение стоимости основных операций на объекты затрат.
В соответствии с признаком полноты включения затрат в себестоимость различают метод учета и калькулирования полной себестоимости (метод поглощения затрат) и метод учета и калькулирования неполной себестоимости («директ-костинг»).
Калькулирование себестоимости методом поглощения затрат заключается в распределении между видами продукции как прямых, так и косвенных производственных затрат, т. е. все производственные затраты (и переменные и постоянные) участвуют в процессе формирования себестоимости. Для отечественной практики учета традиционным является калькулирование полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия (прямые и косвенные), связанные с производством и реализацией продукции.
Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции (direct-costing) впервые начал применяться в Германии (в 30-е гг. XX в.). В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран. Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам, однако в процессе развития метода ее стали исчислять и по косвенным переменным расходам.
В отечественной практике сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Условно-переменные затраты в течение месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29). Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.
При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатель маржинального дохода. Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат.
По оперативности учета и контроля затраты можно учитывать методом калькулирования фактической себестоимости и методом калькулирования нормативной себестоимости.
Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:
Составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);
Осуществлять учет изменений норм затрат;
Выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;
Исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.
При использовании нормативного метода учета все затраты организации разделяются на нормируемые и ненормируемые. В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты. Использование метода «стандарт-кост» также предполагает, что нормирование и последующий учет осуществляются по количественному и стоимостному критерию.
Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:
1) предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
3) учет фактических затрат в течение месяца с разделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Нормативное обеспечение принято подразделять на четыре основные группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные нормативные материалы.
Нормативные калькуляции имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.
Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства. В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.
Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.
Система «стандарт-кост» имеет характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все организации отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, - это делают лишь те из них, которые используют текущие стандарты. В-третьих, выделяются специальные синтетические счета для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.
К достоинствам системы «стандарт-кост» относят обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.
Общими для систем «стандарт-кост» и нормативного учета являются следующие черты:
Основа систем - стандарты (нормативы);
Обе системы повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования;
Обе системы используются для бюджетирования;
Отклонения отражаются на специальных счетах;
Предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период с единовременным списанием на счет прибылей и убытков.
Отличительными являются следующие черты:
Детализация и способ установления стандартов (нормативов);
На выходе систем калькулируется разная себестоимость:
При нормативном методе - фактическая себестоимость, равна затраты по нормам ± изменения норм ± отклонения от норм;
При методе «стандарт-кост» фактическая себестоимость равна нормативной себестоимости;
Отражение на счетах отклонений по статьям себестоимости по факторам: при нормативном методе - только по готовой продукции и материалам; при методе «стандарт-кост» счета отклонений открываются по каждой статье затрат и в разрезе статей по факторам, например отклонение по материалам - фактор норм; отклонение по материа-
лам - фактор цен;
Отнесение отклонений к периодическим затратам при нормативном учете официально разрешено только по готовой продукции (должно быть предусмотрено учетной политикой); при методе «стандарт-кост» любые отклонения можно отнести к периодическим затратам либо пропорционально распределить между незавершенным производством, себестоимостью готовой и проданной продукции.
Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………… ………………...3
1 Себестоимость
продукции……………………………………………………. ..5
1.1
Структура себестоимости………………… ………………………………5
1.2
Основные виды себестоимости……… …………………………………...7
2 Калькуляция
себестоимости продукции………………… …………………..10
2.1
Роль калькулирования себестоимости
продукции в управлении и
учёте
затрат……………………………………………………………… …...10
2.2 Принципы
калькулирования……………………………………… …….12
3 Методы учёта
затрат и калькулирования себестоимости
продукции……...14
3.1
Классификация методов учёта затрат
и калькулирования…………….14
3.2
Характеристика пообъектных методов
учёта затрат...………………...15
3.3
Характеристика методов по способу
оценки затрат……………….…..29
3.4
Характеристика методов учета затрат
полной и неполной
себестоимости…………………………………… …………………………...36
Заключение…………………………………………………… ………………….42
Список
используемой литературы……………………………………………... 44
ВВЕДЕНИЕ
Современные
тенденции развития экономических
отношений, усиление конкурентной борьбы
и повышение доходности коммерческих
организаций требуют применения принципиально
новых подходов к управлению. Это вызывает
потребность иметь информационную систему
управления данными, необходимыми как
для определения направлений дальнейшего
развития, так и решения текущих вопросов
производственной деятельности, в том
числе и для эффективного управления затратами.
Управление затратами как средство достижения
высокого экономического результата включает
в себя их планирование, учёт и калькулирование
– процессы, которые осуществляются в
тесной интеграции и взаимообусловленности.
Учёт
затрат и калькулирование себестоимости
продукции на предприятии представляют
собой единый учётный процесс исследования
затрат в неразрывной связи с объемом
изготовленной продукции. Метод калькулирования
предполагает систему производственного
учета, при которой определяются фактическая
себестоимость продукции, а также издержки
на единицу продукции. Их применение определяется
особенностями производственного процесса
предприятия, характером производимой
продукции, её составом, способом обработки.
Опыт
большинства предприятий в области
учёта затрат и калькулирования
себестоимости продукции формировался
в условиях плановой экономики, существенно
отличающейся от рыночной. Все основные
элементы методов учёта затрат и калькулирования
себестоимости широко использовались
в отечественной практике производственного
учёта. Однако недостаточная ориентированность
этих элементов на конечный результат
сделала невозможным их полноценное применение
в рамках новых условий осуществления
хозяйственной деятельности.
С
развитием рыночных отношений и
изменением подходов менеджеров ко всем
функциям управления теория организации
учёта и калькулирования затрат получила
импульс для дальнейшего развития. Поэтому
актуальной задачей данной курсовой работы
является проведение анализа существующих
различных методов учёта затрат и калькулирования
себестоимости продукции. Полученная
информация послужит основой для выработки
новых универсальных подходов к управлению
затратами, обеспечивающих разносторонний
анализ и текущий контроль затрат.
1 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
1.1
Структура себестоимости
Одним
из основных показателей работы предприятия
является себестоимость продукции. Себестоимость
как экономический показатель отражает,
во сколько обошлось производство той
или иной продукции, товара и доведение
его до конечного потребителя (реализация)
для предприятия. Иными словами, себестоимость
– это затраты организации, связанные
с производством (использованием природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов
и др.) и реализацией продукции.
Понятие
себестоимости в нормативных
документах по бухгалтерскому учёту практически
ничем не закреплено. Единственным нормативным
документом, в какой-то мере регламентирующим
себестоимость как показатель, является
ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное
приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н.
Исходя из норм данного Положения, себестоимость
можно определить как расходы по обычным
видам деятельности . При этом расходами
по обычным видам деятельности признаются
расходы, связанные с изготовлением и
продажей продукции, приобретением и продажей
товаров.
На
себестоимость и состав затрат, входящих
в неё оказывают влияние различные
факторы, от которых зависит её определение.
К таким факторам можно отнести следующие:
степень готовности продукции к её реализации,
количество продукции, полнота включения
текущих затрат, оперативность формирования.
При
формировании расходов по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена
их группировка по следующим элементам:
1.
Материальные затраты (за вычетом стоимости
возвратных отходов). Данный элемент включает
стоимость сырья и материалов, комплектующих
изделий и полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке на данном предприятии,
а также стоимость работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями,
стоимость природного сырья, топлива,
покупной электроэнергии, потерь от недостач
материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли.
2.
Затраты на оплату труда. Данный
элемент включает затраты на
оплату труда производственного персонала,
включая премии за производственный результат,
а также различные компенсации, которые
гарантируются Трудовым кодексом РФ.
3.
Отчисления на социальное страхование.
Отражаются обязательные отчисления по
установленным законодательством нормам,
которые включаются в себестоимость продукции
(кроме расходов, по которым согласно перечню
страховые взносы не начисляются).
4.
Амортизация. Отражается сумма
амортизационных отчислений, которая
определяется ежемесячно по всем основным
средствам, находящимся на балансе предприятия
(с корректировкой на поступившие и выбывшие
основные средства); по доходным вложениям
в материальные ценности и нематериальным
активам.
5.
Прочие затраты: налоги, сборы, платежи,
отчисления в страховые фонды и другие
обязательные отчисления, которые производятся
в установленном законодательством порядке:
платежи за выбросы вредных веществ, затраты
на уплату процентов за кредит, затраты
на командировочные, оплата услуг связи,
банков, аудиторских фирм и др. затраты.
6.
Коммерческие расходы: расходы
на продажу, связанные со сбытом(затраты на упаковку, оплату погрузочно- разгрузочных
работ, транспортировку, рекламу).
Для
исчисления себестоимости отдельных
видов продукции затраты предприятия
группируются и учитываются по статьям
калькуляции. И хотя группировки затрат
по статьям, обязательной для всех хозяйственных
организаций применяет классификацию
статей, установленную Основными положениями
по планированию, учету, калькулированию
себестоимости продукции на промышленном
предприятии в следующем разрезе :
-
сырье и материалы;
-
возвратные отходы (вычитаются);
-
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонней
организации;
-
топливо и электроэнергия на технологические
цели;
-
зарплата производственных рабочих;
-
отчисления на социальные нужды;
-
расходы на подготовку и освоение производства;
-
общепроизводственные расходы;
-
общехозяйственные расходы;
-
потери от брака;
-
прочие производственные расходы (на сертификацию,
стандартизацию);
-
коммерческие расходы.
Для
самого предприятия важна достоверная
информация о структуре себестоимости,
для того чтобы иметь возможность влиять
на нее, управлять своими издержками. Именно
такая информация должна формироваться
в системе бухгалтерского управленческого
учёта.
1.2
Основные виды
себестоимости
В
зависимости от того, какие затраты
включались в себестоимость продукции,
в экономической литературе выделяют
её виды :
цеховая
– включает прямые затраты
и общепроизводственные расходы; характеризует
затраты цеха на изготовление продукции;
производственная
– состоит из цеховой
себестоимости и общехозяйственных расходов;
свидетельствовала о затратах предприятия,
связанных с выпуском продукции;
полная себестоимость
– производственная
себестоимость, увеличенная на сумму
сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал
общие затраты предприятия, связанные
как с производством, так и с реализацией.
Процесс формирования полной себестоимости
приведен на рисунке 1.
+
+
Рисунок
1
Кроме
того, различают индивидуальную
и среднеотраслевую
себестоимость.
Индивидуальная себестоимость свидетельствует
о затратах конкретного предприятия по
выпуску продукции; среднеотраслевая
– характеризует средние по отрасли затраты
на производство данного изделия.
Это
средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей
предприятий отрасли.
Также
существуют плановая
и фактическая
себестоимость. В расчеты плановой себестоимости
включаются максимально допустимые
затраты предприятия на изготовление
продукции, предусмотренные планом на
предстоящий период. Фактическая себестоимость
характеризует размер действительно затраченных
средств на выпущенную продукцию. Она
составляется по тем же статьям, что и
плановая. В ней, кроме того, отражаются
потери и расходы, не предусмотренные
плановой калькуляцией.
Сметная
калькуляция себестоимости – разновидность
плановой и разрабатывается на разовые
работы и изделия, выполняемые по заказам.
Она лежит в основе договорной цены при
расчетах с заказчиком.
Хозрасчетная
калькуляция – разновидность отчетной,
но в отличие от нее разрабатывается не
на отдельные изделия, а на всю продукцию
соответствующего структурного подразделения,
как правило, по статьям, зависящим от
него. Затраты, независящие от данного
структурного подразделения, отражаются
в хозрасчетной калькуляции по ценам планового
задания.
Проектная
калькуляция предназначена для обоснования
экономической эффективности проектируемых
производств и технологических процессов.
Разрабатывается на основе ориентировочных,
укрупненных расходных нормативов, которые
в последующем уточняются.
2 КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
В
современной литературе калькулирование
определяется как система экономических
расчетов себестоимости единицы отдельных
видов продукции. В процессе калькулирования
соизмеряются затраты на производство
с количеством выпущенной продукции и
определяется себестоимость продукции.
Себестоимость продукции составляют выраженные
в денежной форме затраты на её производство
и реализацию.
Задача
калькулирования – определить издержки,
которые приходятся на единицу продукции.
Процесс
калькулирования завершается составлением
калькуляций, которые различаются в зависимости
от цели составления :
j
предварительная
(сметная) – составляется при проектировании
новых производств и конструировании
вновь осваиваемых изделий при отсутствии
норм расхода;
k
итоговая
(фактическая)
– отражает совокупность всех фактических
затрат на производство и реализацию продукции.
Она используется для контроля за выполнением
плановых заданий по снижению себестоимости,
а также для анализа и динамики себестоимости;
l
плановая
– составляется
на плановый период на основе действующих
на начало этого периода норм и смет.
Все
они отражают расходы на производство
и реализацию единицы конкретного вида
продукции в разрезе калькуляционных
статей.
2.1
Роль калькулирования
себестоимости продукции
в управлении и
учёте затрат
Калькулирование
себестоимости продукции является
объективно необходимым процессом при
управлении производством.
Его условно можно подразделить на три
этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость
всей выпущенной продукции в целом, на
втором – фактическая себестоимость по
каждому виду продукции, на третьем –
себестоимость единицы продукции. В действительности
процесс калькулирования является более
сложным и чередуется с процессом учета
затрат. После распределения первичных
затрат калькулируется себестоимость
продукции вспомогательных производств.
На этом этапе калькулирование усложняется,
так как необходимо учесть предоставление
взаимных услуг.
Функционировавшие
ранее калькуляционные системы преследовали
одну цель – оценить запасы готовой продукции
и полуфабрикатов собственного производства.
Что необходимо для внутрипроизводственных
целей и для составления внешней отчетности,
а также для определения прибыли. Несмотря
на важность этой задачи, прежние системы
калькулирования не содержали информации,
пригодной для решения многих управленческих
задач.
Современные
системы калькулирования более сбалансированы.
Содержащаяся в них информация позволяет
не только решать традиционные задачи,
но и прогнозировать экономические последствия
таких ситуаций, как:
-
целесообразность дальнейшего выпуска
продукции;
-
установление оптимальной цены на продукцию;
-
оптимизация ассортимента выпускаемой
продукции;
-
целесообразность обновления действующей
технологии;
-
оценка качества работы управленческого
персонала.
Современное
калькулирование лежит в основе
оценки выполнения принятого предприятием
или центром ответственности плана. Оно
необходимо для анализа причин отклонений
от плановых заданий по себестоимости.
Данные фактических калькуляций используются
для последующего планирования себестоимости,
для обоснования экономической эффективности
внедрения новой техники, выбора современных
технологических процессов, проведения
мероприятий по повышению качества продукции,
оперативного контроля затрат.
Наконец,
калькулирование является основой
трансфертного ценообразования. Трансфертная
(внутренняя) цена применяется при коммерческих
операциях между подразделениями одного
и того же предприятия. Наибольшую актуальность
вопросы формирования трансфертных цен
имеют при наличии права у подразделения
предприятия самостоятельно выходить
на внешних покупателей. В этом случае
от правильного формирования трансфертной
цены будет зависеть общее финансовое
положение организации. Если же продукция
подразделения полностью потребляется
внутри предприятия, то трансфертная цена
является лишь учетной категорией, необходимой
для обеспечения хозяйственных связей
между внутренними подразделениями предприятия.
Таким
образом, калькулирование является
одним из основных элементов системы управления
не только себестоимостью продукции, но
и учёта затрат на производство в целом.
2.2
Принципы калькулирования
Калькулирование
на любом предприятии, независимо от
его вида деятельности, размера и формы
собственности, организуется в соответствии
со следующими принципами :
1.
Научно обоснованная классификация затрат
на производство. Для отдельных отраслей
промышленности, а также ряда отраслей
сферы материального производства с учетом
их особенностей разработаны и утверждены
специальные отраслевые рекомендации
по планированию и учету себестоимости.
2.
Установление объектов учета затрат, объектов
калькулирования и калькуляционных единиц.
Во многих случаях объекты учета затрат
и объекты учета калькулирования не совпадают.
Объектами учета
затрат являются места
их возникновения, виды или группы однородных
продуктов. Местом
возникновения
затрат в управленческом
учете называют структурные единицы и
подразделения предприятия, в которых
происходит первоначальное потребление
производственных ресурсов (рабочие места,
бригады, цеха).
Под
объектом калькулирования
(носителем
затрат) понимают виды
продукции (работ, услуг) предприятия,
предназначенные для реализации на рынке.
Выбор объекта учета затрат зависит от
технологических особенностей производства,
специфики производимой продукции (так
как не всегда объект калькулирования
будет совпадать с объектом учета затрат).
Выбор
калькуляционной единицы
(количественный
измеритель объекта калькулирования)
зависит от особенностей производства
и выпускаемой продукции. Могут использоваться
натуральные единицы (штуки, тонны, метры
и т.д.); условно-натуральные единицы (например,
в обувной промышленности – 100 пар обуви);
условные (предусматривающие определенное
содержание полезного вещества в продукте);
стоимостные; единицы работы персонала
или средств труда (человеко-час, машино-день,
тонно-километр и т.д.). Из этого множества
калькуляционных единиц для калькулирования
используется один измеритель, который
рассматривается как основной.
3.
Выбор метода распределения косвенных
затрат. Это чрезвычайно важно для правильного
расчета себестоимости единицы продукции.
Он производится предприятием самостоятельно,
записывается в учетной политике и является
неизменным в течение всего финансового
года.
4.
Разграничение затрат по периодам.
При этом руководствуются принципом
начисления. Его сущность состоит в
том, что операции отражаются в бухгалтерском
учете в момент их совершения и не увязываются
с денежными потоками. Доходы и расходы,
полученные (понесенные) в отчетном периоде,
считаются доходами и расходами этого
периода независимо от фактического времени
поступления (или выплаты) денежных средств.
Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному
периоду, не признаются доходами (расходами)
отчетного периода, даже если деньги поступили
или перечислены в данном периоде.
5.
Раздельный учет по текущим
затратам на производство продукции
и по капитальным вложениям.
6.
Выбор метода учета затрат
и калькулирования.
3
МЕТОДЫ УЧЁТА ЗАТРАТ
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
Метод
учёта затрат и калькулирования
себестоимости – это единый процесс, совокупность
приемов организации, документирования
и отражения производственных затрат,
обеспечивающих определение фактической
себестоимости продукции и необходимую
информацию для контроля за этим процессом
.
Однако
надо отметить, что в отечественной
теории бухгалтерского учёта длительное
время идут дискуссии о том, различаются
ли понятия "методы учёта затрат"
и "методы калькулирования". Так по
мнению Я.В. Соколова, "это два независимых
понятия, учёт фактических затрат может
быть, а калькуляции может и не быть, либо
наоборот, например, исчисление себестоимости
планируемой к выпуску продукции".
3.1
Классификация методов
учёта затрат и калькулирования
Метод
учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции выбирается
предприятием самостоятельно, так как
зависит от ряда частных факторов: отраслевой
принадлежности, размера, применяемой
технологии, ассортимента продукции, другими
словами, от индивидуальных особенностей
предприятия.
При
формировании управленческой учетной
политики на каждом предприятии необходимо
использование такой классификации затрат
и методов их учета, которая в наибольшей
степени отражает специфику их бизнес-процессов,
обеспечивает оптимальное сочетание и
использование в целях подготовки и принятия
решений.
Общепринятой
классификации методов учета
затрат и калькулирования пока не существует.
Тем не менее их можно сгруппировать по
трём признакам, как это приведено на рисунке
2 .
Рисунок
2 – Классификация методов учета затрат
и калькулирования
На
практике эти методы могут применяться
в различных сочетаниях. Главное, чтобы
выбранный организацией метод обеспечивал
возможность группировки затрат по отдельным
объектам учёта, текущего контроля за
затратами на производство, а также возможность
реализации важнейшего принципа управленческого
учёта – управление себестоимостью по
отклонениям.
3.2 Характеристика пообъектных методов учёта затрат
3.2.1
Позаказный метод
Метод
предназначен для применения в индивидуальном
производстве при изготовлении неповторяющихся
или редко повторяющихся экземпляров
продукции редких видов (турбины, суда,
самолеты), а также на предприятиях химической
промышленности, в производстве мебели,
при выполнении заказов на мелкосерийное
производство. Этот метод может применяться
и в непроизводственных организациях,
осуществляющих выполнение научно-исследовательских,
конструкторских, ремонтных работ, оказание
аудиторских, консультационных и других
видов услуг. Здесь в качестве заказа могут
выступать: проект, договор, случай, программа.
Сущность
данного метода
состоит в том, что все
прямые затраты (затраты основных материалов
и заработная плата основных производственных
рабочих) учитываются в разрезе установленных
статей калькулирования по отдельным
производственным заказам, выданным на
заранее определенное количество изделий
данного вида. Остальные затраты учитываются
по местам их возникновения и включаются
в себестоимость отдельных заказов в соответствии
с установленной базой (ставкой) распределения.
Объектом
учета затрат и
объектом калькулирования
при этом методе является отдельный производственный
заказ, фактическая себестоимость которого
определяется после его изготовления.
При этом под заказом понимается заявка
клиента на определенное количество специально
созданных или изготовленных для него
изделий. Вид заказа определяется договором
с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость,
оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов,
передачи продукции, срок выполнения заказа.
До момента выполнения заказа все относящиеся
к нему затраты считаются незавершенным
производством. Если заказ представлен
единичным изделием, то его себестоимость
рассчитывается путем суммирования всех
затрат. Если заказом предусмотрено производство
нескольких изделий или их партии, то путем
суммирования затрат получают себестоимость
изготовления всей партии. Для определения
себестоимости одного изделия общие производственные
затраты делят на количество единиц продукции
в партии.
На
изготовление каждого заказа открывается
отдельный бланк заказа, которому
присваивается индивидуальный номер.
По мере прохождения заказа через производственный
процесс на бланке заказа накапливается
информация о затратах. Таким образом,
карточка заказа является основным учётным
регистром в условиях позаказного метода
калькулирования себестоимости. Данные
в карточку заказа вносятся на основании
первичных документов: затраты материалов
и сырья на основе требований или лимитно-заборных
карт; затраты труда - на основе нарядов.
Последовательность учёта выполняемых
операций при позаказном методе учёта
представлена на рисунке 3.
Рисунок
3 – Основные этапы работы при
позаказном методе
Прямые
затраты
– затраты, которые непосредственно
без распределения, могут быть включены
в себестоимость конкретного вида продукции.
Косвенные
– расходы, носящие общий характер, произведенные
для выпуска нескольких видов продукции,
и поэтому требующие распределения. Указанные
затраты легко рассчитываются по каждому
заказу.
Сложнее
дело обстоит с накладными расходами
(расходы, связанные с управлением производством),
так как они относятся к нескольким заказам
и требуют распределения. Этот процесс
распределения накладных расходов получил
название «поглощения» или «распределения»
затрат.
Распределение
производится на основе предварительно
рассчитанных коэффициентов накладных
расходов, которые определяются отношением
общей суммы накладных расходов к так
называемым факторам затрат. Наиболее
часто применяющимися факторами служат:
машино-час; человеко-час; тарифная ставка.
Формула коэффициента приведена ниже:
(1)
Поскольку
эти оценки редко бывают точными,
сумма накладных расходов, отнесенных
в течение отчетного периода на незавершенное
производство, будет отличаться от фактических
накладных расходов. При этом возникают
недораспределенные и перераспределенные
накладные расходы. Их величина может
быть отнесена на затраты двумя способами
:
отнесена напрямую на счет «Себестоимость
реализованной продукции»;
распределена пропорционально между остатками
на счетах «Основное производство», «Готовая
продукция» и «Себестоимость реализованной
продукции».
Пациент
поступил в клинику 25 марта и выписался
5 апреля. Сведения о затратах клиники
приводятся в таблице 1, причем первые
три строки содержат информацию об издержках,
непосредственно связанных с лечением
больного, а последняя – отражает размер
совокупных косвенных расходов лечебного
учреждения за два анализируемых месяца.
Таблица
1 – Сведения о затратах клиники
В
таблице 2 приведены сведения о количестве
больных, пребывавших одновременно с рассматриваемым
пациентом в больнице.
| 25.03 | 26.03 | 27.03 | 28.03 | 29.03 | 30.03 | 31.03 | 1.04 | 2.04 | 3.04 | 4.04 | 5.04 |
| 12 | 12 | 12 | 11 | 11 | 13 | 13 | 15 | 15 | 15 | 15 | 15 |
Рассчитаем долю косвенных расходов, отнесенных на данный заказ в марте (в этом месяце пациент провел в клинике 7 дней). Косвенные расходы, приходящиеся на всех больных, находящихся на тот момент в клинике, составили: 3100:31*7=700 руб.
Рассчитаем среднее количество больных за 7 дней марта: 84:7=12 чел.
Доля косвенных расходов на нашего пациента в марте составит:
700:12=58,3 руб.
Незавершенное производство в марте составит: 770+58,3=828,3 руб.
Прямые затраты за апрель составили: 116+240+200=556 руб.
Чтобы определить косвенные расходы на данный заказ, необходимо правильно оценить совокупные месячные косвенные расходы. Согласно смете косвенные расходы в апреле составят 3600 руб. Рассчитаем косвенные расходы, приходящиеся на всех пациентов с 1 по 5 апреля: 3600:30*5=600 руб. На данный заказ в апреле приходится 600:15=40 руб. косвенных расходов.
Фактическая себестоимость заказа составит: 828,3+556+40=1424,3 руб.
3.2.2
Попроцессный метод
Данный
метод чаще применяется в добывающих
отраслях промышленности (угольной, горнорудной,
газовой, нефтяной, лесозаготовительной
и др.) и энергетике. Кроме того, он может
использоваться в перерабатывающих отраслях
с простейшим технологическим циклом
производства (например, в цементной промышленности,
на предприятиях по производству асфальта
и др.). Эти отрасли характеризуются массовым
типом производства, непродолжительным
производственным циклом, ограниченной
номенклатурой выпускаемой продукции,
одинаковой единицей измерения и калькулирования,
полным отсутствием или незначительными
размерами незавершенного производства.
В итоге выпускаемая продукция является
одновременно объектом учета затрат и
объектом калькулирования. Несмотря на
общие черты массового производства, каждая
из добывающих отраслей промышленности
имеет свои особенности, от которых зависят
не только организация и технология производства,
но и возможности учета и контроля за затратами.
Последовательность
учета выполняемых операций при попроцессном
методе учета отражена на рисунке 4.
Рисунок
4 – Последовательность учёта выполняемых
операций
Различают
несколько видов организации
попроцессного метода, в зависимости
от выполнения следующих условий: производится
один вид продукции; не возникают запасы
полуфабрикатов; не образуются запасы
продукции.
Если
выполняются все три условия (энергетические,
транспортные организации), то применяется
метод простой одноступенчатой
калькуляции
. При этом себестоимость
единицы продукции определяется делением
издержек за отчетный период на количество
произведенной за этот период продукции
и рассчитывается по формуле 2:
(2)
где
С -
себестоимость единицы продукции,
руб.
З
-
совокупные затраты за отчетный период,
руб.
Х-
количество произведенной за отчетный
период продукции в натуральном выражении
(штуки, тонны, метры и т.д.).
Метод
простого одноступенчатого калькулирования
может применяться не только в отраслях
материального производства, но и в непроизводственной
сфере, при оказании услуг. Например, отделения
Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают
себестоимость одной банковской услуги.
Для этого общая сумма расходов, включаемых
в себестоимость оказываемых банками
услуг, делится на их количество.
В
реальности производств, отвечающих всем
трем вышеприведенным
требованиям, немного.
Если выполняются только первое и второе
условия, то на таких предприятиях применяется
метод простой двухступенчатой калькуляции.
При этом себестоимость единицы продукции
определяется в 3 этапа:
-
рассчитывается производственная себестоимость
единицы продукции делением всех производственных
затрат на количество изготовляемых изделий;
-
сумма управленческих и коммерческих
издержек делится на количество реализованной
за отчетный период продукции;
Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого кальку-
лирования рассчитывается по следующей формуле 3:
(3)
где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;
? совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;
З ? управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
? количество произведенных единиц продукции в данном периоде;
? количество реализованной продукции в отчетном периоде.
Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат, по местам их возникновения. Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет: оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости; отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.
Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции. Данная разновидность попроцессного метода аналогична попередельному методу, поэтому некоторые авторы отождествляют эти два метода.
Практический
пример применения данного
метода
По
предприятию, охватывающему три
передела, за отчётный период имеется
информация, представленная в таблице
3.
Таблица
3 – Исходные данные
Затраты
на сырье и материалы в расчёте
на единицу продукции – 50 руб. Административно-управленческие
расходы за отчётный период – 200 тыс. руб.
Реализовано в течение отчётного периода
8000 ед. продукции. Условно допускаем, что
местом потребления сырья и материалов
является 1 передел.
Расчёт
себестоимости единицы продукции в данном
случае будет иметь следующий вид:
Из
приведенных данных видно, что на
выходе из передела 1 себестоимость полуфабриката
составляет 50+16,7=66,7 руб. По завершении
обработки на переделе 2 себестоимость
полуфабриката возрастает до 66,7+27,3=94 руб.
После прохождения последнего, 3 передела,
себестоимость единицы готовой продукции
составит 144 руб. (90+50).
С
учётом количества полуфабрикатов, произведенных
в течение отчетного периода каждым
переделом, стоимостная оценка изготовленных
полуфабрикатов составит по:
переделу 1
;
переделу 2
;
переделу 3
Запасы полуфабрикатов:
передела 1
;
передела 2
Запасы готовой
продукции:
3.2.3
Попередельный метод
Метод
характерен для многих производств последовательной
переработки промышленного и сельскохозяйственного
сырья в законченный готовый продукт на
основе химических, физических, биологических
процессов. Особенностью таких производств
являются последовательные стадий, которые
получили название переделов
.
Объектом
калькулирования в таких производствах
является каждый самостоятельный передел,
включая и такие переделы, в которых одновременно
получают несколько продуктов.
Перечень
переделов определяют на основе технологического
процесса, а также исходя из особенностей
планирования, учета и калькуляции себестоимости
продукции передела и оценки незавершенного
производства. Из этих предпосылок вытекает
и сущность
попередельного метода:
прямые затраты отражаются в текущем учете
не по видам продукции, а по переделам,
даже если в одном переделе можно получить
продукцию разных видов. Следовательно,
объектом учета затрат обычно является
передел.
Передел
– это совокупность технологических
операций (часть технологического процесса),
которые завершаются выработкой полуфабриката
или готового продукта. В результате последовательного
прохождения исходного материал через
все переделы получают готовую продукцию,
т.е. на выходе из последнего передела
имеем не полуфабрикат, а законченный
продукт. Например,
текстильное производство
состоит из ряда переделов. Исходным сырьем
для ткацкого производства является хлопок-волокно,
грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие
материалы. Они поступают в I передел -
прядение. Готовой продукцией этого передела
является пряжа. Она передается в следующий
передел - ткачество, на выходе из которого
получают суровье (суровую ткань). Суровье
поступает в III передел (отделку), где на
ткань наносят нужный рисунок. Технологическая
схема ткацкого производства: прядение
>
ткачество
>
отделка. Последовательность
учета выполняемых операций при попередельном
методе учета отражена на рисунке 5.
Рисунок
5 – Последовательность учёта выполняемых
операций
Попередельное
калькулирование
применяется
в отраслях промышленности
с комплексным использованием сырья, где
производственный процесс характеризуется
наличием отдельных стадий технологического
цикла с самостоятельной технологией
и организацией производства, например
в химической, нефтеперерабатывающей,
цементной отраслях. Поскольку перечисленные
производства весьма материалоемки, производственный
учет организуется таким образом, чтобы
обеспечить контроль за использованием
материалов в производстве. Наиболее часто
применяются балансы исходного сырья,
расчет выхода продукта или полуфабриката,
брака, отходов. К этому методу учета затрат
прибегают предприятия, изготавливающие
различные изделия, если весь технологический
процесс может быть разбит на постоянно
повторяющиеся операции. В условиях массового
характера производства, когда номенклатура
выпускаемой продукции невелика, также
применяется попередельный метод учета.
и т.д.................
Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.
В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляцию:
1) Простой (прямой)
2) Позаказный
3) Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты)
4) Попроцессный
5) Метод исключения затрат на побочную продукцию
6) Метод коэффициентов
7) Пропорциональный
8) Нормативный
9) Комбинированный.
Неизменным и единым для всех производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года, - с другой.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.
Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции рассчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.
К методу прямого расчета относится и позаказный метод , когда объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Аналитические счета открываются по видам заказов (под заказом понимается изделие, вид ремонтных работ и т.д.). Этот метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток этого метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).
Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.
В связи с особенностями технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода.
Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль над себестоимостью продукции.
Бесполуфабрикатный вариант предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.
Попроцессный метод - самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются в течение всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектам учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектом калькуляции - отдельные виды получаемой продукции.
Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.
Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.
Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекты, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.
Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
где - затраты фактические
Затраты нормативные
Величина отклонений от норм
Величина изменений норм.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных. Так, при исчислении молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.
Организация учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции предполагают в качестве важнейшего условия обязательное закрытие счетов операционных счетов: собирательно-распределительных (25,26), калькуляционных (20,23,29), сопоставляющий (46), финансово-результативного (99). Закрытием счета называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо.
При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе.
Для закрытия калькуляционных счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работы услуг, по которой они оцениваются в течение отчетного периода, доводится (корректируется), до уровня фактической в части завершенного производства. Этим самым условные обороты по кредиту калькуляционных счетов (в течение отчетного периода) доводятся до фактических расходов, учтенных по дебету счетов. Корректировка плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится методами:
a) Дополнительных записей в случае превышения фактических затрат над плановыми;
b) «Красного сторно» - в случае превышения плановых затрат над фактическими.
Загрузка...
